Ancora pochi giorni per sanare le irregolarità commesse dai contribuenti, titolari di fabbricati, aree edificabili e terreni, che non hanno pagato o hanno versato parzialmente la seconda rata Imu. Coloro che non hanno pagato il saldo Imu entro il 16 dicembre, possono rimediare versando una mini sanzione, notevolmente ridotta, nella misura dello 0,1% per ogni giorno di ritardo, fino al prossimo 30 dicembre. Dopo questa data e a distanza di 30 giorni dalla scadenza, la sanzione è dovuta nella misura dell'1,5%. Nel caso in cui il ritardo si protragga oltre, fino a 90 giorni, la sanzione sale all'1,66%. Ci si può avvalere del condono entro un anno, ma in questo caso la sanzione è dovuta nella misura del 3,75%. Inoltre, è ammesso pagare una penalità del 4,28% (1/7 del 30%), entro due anni dalla commissione della violazione, oppure del 5% (1/6 del 30%), oltre i due anni.
Soggetti interessati al ravvedimento. Dal 17 dicembre, dunque, si può porre rimedio agli errori e alle omissioni. Possono avere interesse a regolarizzare eventuali ritardi nei pagamenti dell'Imu tutti i soggetti passivi, che sono titolari di fabbricati, terreni e aree edificabili. Non erano tenuti a pagare l'imposta municipale i titolari di immobili destinati a prima casa e equiparati, con relative pertinenze, per i quali è prevista l'esenzione. Il tributo non è dovuto, poi, negli altri casi in cui è previsto l'esonero dal versamento, riconosciuto ad alcune attività commerciali colpite dalla pandemia e che hanno subito danni economici a causa dell'emergenza sanitaria (titolari di cinema, teatri e via dicendo). Non è stato previsto l'esonero dal pagamento del saldo, ma solo dell'acconto Imu, per gli immobili posseduti dai soggetti passivi per i quali ricorrevano le condizioni di cui all'articolo 1, commi da 1 a 4, del dl Sostegni (41/2021). Com'è noto, non erano tenuti a pagare l'acconto di giugno, come previsto dall'articolo 6-sexies della legge di conversione del citato dl (69/2021), i titolari di partita Iva che hanno beneficiato del contributo a fondo perduto, purché residenti o stabiliti nel territorio dello Stato, e che svolgevano attività d'impresa, arte o professione o producevano reddito agrario. Era richiesta come condizione che l'ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi dell'anno 2020 fosse inferiore almeno del 30% rispetto all'ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi dell'anno 2019. L'esenzione, però, si applicava solo agli immobili in cui i soggetti passivi esercitavano le attività di cui sono anche gestori. Inoltre l'articolo 1, comma 599, della legge di bilancio 2021 (178/2020) aveva disposto l'esenzione per gli immobili adibiti a hotel, pensione e altre attività ricettive.
Tempi e modalità per ravvedersi. Mancano ancora pochi giorni per fruire del ravvedimento sprint, entro 14 giorni dalla commissione della violazione, quindi fino al 30 dicembre, con la sanzione ridotta allo 0,1% per ogni giorno di ritardo (1/10 della sanzione base). Dopo scatta il ravvedimento breve, entro 30 giorni dalla commissione della violazione, pagando una sanzione ridotta all'1,5% (1/10 del 15%). Successivamente è possibile sanare le violazioni di omesso, parziale o tardivo versamento entro 90 giorni, con la sanzione ridotta all'1,66% (1/9 del 15%). Più si va avanti nel tempo, più aumentano le penalità. Si può scegliere come soluzione il ravvedimento lungo entro un anno, con una sanzione un po' più salata, fissata al 3,75% (1/8 del 30%). Infine, sono disponibili le due ultime possibilità, atteso che si può fruire dell'abbattimento della sanzione regolarizzando la violazione in tempi molto ampi, vale a dire: entro due anni, con la sanzione del 4,28% (1/7 del 30%), oltre due anni con una penalità del 5% (1/6 del 30). E' richiesto che gli interessati si attivino spontaneamente prima che le violazioni vengano accertate dall'amministrazione comunale. Infatti, se le violazioni vengono rilevate dal comune, anche nella fase istruttoria che precede la notifica degli atti impositivi, è sempre dovuta la sanzione ordinaria prevista dalla legge.
Le violazioni possono essere regolarizzate anche in momenti diversi, purché l'ultimo versamento avvenga entro il termine fissato dalla legge. In una prima fase è consentito versare solo l'imposta e dopo la sanzione e gli interessi. Considerato che le scadenze sono diverse (14 giorni, 30 giorni, 90 giorni, un anno ecc.), per stabilire quale mini sanzione va pagata fa fede la data dell'ultimo versamento. Il ravvedimento si perfeziona solo con il versamento della sanzione, del tributo dovuto e degli interessi legali, che maturano giorno per giorno. Gli interessi vanno calcolati in base al principio del pro rata temporis, applicando i tassi in vigore nei diversi periodi d'imposta. A chi non si avvale della sanatoria, il comune può irrogare una sanzione pari al 15%, se il ritardo nel pagamento non supera i 90 giorni. Oltre i 90 giorni sale al 30%. (riproduzione riservata)
*avvocato
